濮耐股份价值链成本控制探讨
作者：无忧期刊网 来源：期刊论文 日期：2023-02-23 08:30人气：
摘 要：耐火材料行业传统成本控制方法在实际生产以及运营中已经暴露出越来越多的弊端，而且受上下游产业的供给侧结构性改革影响，企业竞争激烈，耐火材料行业面临大洗牌，及时地对成本控制方法进行战略意义上的功能补充和完善已成为提升企业竞争优势的重点。本文以濮耐股份为例，对其成本控制现状以及内部、外部价值链成本控制进行分析，并提出相应对策。
关键词:成本;价值链;价值链成本控制;
一、价值链成本控制概述
价值链概念由美国哈佛商学院迈克尔·波特提出，价值链不仅包括企业内部各链式活动，更拓展到企业与供应商、顾客等上下游之间的作业链条之中，形成企业与企业间的资源共享和合作。价值链成本控制是运用价值分析法，通过对价值链条上的各项活动进行分析，控制各个环节成本支出，发挥价值链各环节的相互作用，通过区分增值活动和非增值活动，确认内部价值链成本可控点，剔除和简化内部非增值作业，进一步降低企业成本，促进企业在行业竞争中价值增值，从而实现成本目标，提高企业核心竞争力。
二、濮耐股份成本控制现状
濮耐股份前身是濮阳县耐火材料厂，成立于1988年，2008年濮耐股份（002225）在深交所上市，主营业务为研制、生产和销售定型、不定型耐火材料、功能耐火材料及配套机构，并承担各种热工设备耐火材料设计安装、施工服务等整体承包业务，目前已为世界钢铁百强企业中的近70家提供优质产品和完善服务。
目前，濮耐股份营业成本构成为直接材料、直接人工、燃料动力费用、制造费用四项。濮耐股份近3年直接材料和燃料动力占营业成本比例均超过80%,2020年受新冠肺炎疫情影响，刚玉类、硅质类、镁砂类、锆质、碳质等各大类原料价格均出现下调，使得该年原材料成本较上年下降3.29%，但随着市场变化，原材料成本又出现回升。由此可见，原材料价格的变动会直接影响企业生产成本。濮耐股份通过引进新工艺、新设备，增加了事业部各产线的产能，但能源消耗量增长较多，成本上升，毛利率大幅下降，2021年净利润同比下降四成，成本控制现状令人担忧。（表1)
三、濮耐股份内部价值链成本控制分析
（一）原料采购环节。
采购阶段价值链是公司内部价值链和外部价值链有直接关联的第一部分，对耐火材料企业来说，原材料及时供应，是生产能够持续稳定的保障。濮耐股份采购的原材料主要包括镁质材料、硅质材料、刚玉质材料、锆质材料、碳质材料等，受煤炭、电力价格上涨和环保治理等多种因素影响，原材料价格一直以不同程度上涨，公司试图通过技术创新和集团化采购，消化和控制原料成本上涨的损失，但并没有得到预期效果，营业成本挤压了毛利率空间。因此，在原材料采购环节价值链成本控制时，濮耐股份应加强与供应商的合作与沟通，改良招标方法，提高采购议价能力。
（二）销售环节。
销售与售后环节价值链是公司内部价值链和外部价值链有直接关联的第二部分。濮耐股份是国内第一家拥有海外直销网络的耐火材料企业，在国内有37个子公司，在国外设有10个分子公司，分公司独立性强，各部门联系不密切，不利于价值链整体成本控制。濮耐股份近3年存货周转率和应收账款周转率同步上升，表明濮耐股份市场前景好，公司有能力进一步开拓市场，但应收账款整体金额较大，存在发生坏账的风险。目前，濮耐股份主要面向高端市场，在偏中低端市场上并不具备成本优势，但在存量市场竞争的时代，濮耐要尽可能多地争取市场，应聚焦前期未覆盖的中小型客户市场，开拓增量客户，提高市场占有率。
（三）生产制造环节。
生产环节是企业内部价值链的核心环节。一是濮耐股份生产流程长且复杂，其有预制件、散装料、透气砖、功能滑板、三大件、机加工车间等，包括混料、成型、干燥、烧成、包装五大工序，按照顺序依次加入石墨、矾土、树脂等原料，由压砖机压制产品，采用1,000℃左右的温度烧成，最后检验产品质量，包装入库。二是耐火材料产品种类复杂，月度转产频繁，原料和在制品资源消耗关系复杂，企业要采用更精确的成本核算方法———作业成本法，制定合理价格；同时强化监督检查力度，提高废旧耐火材料的循环利用，节约成本。
表1 濮耐股份营业成本结构比重一览表
（四）研发环节。
随着国家机械化和信息自动化的提高，当前市场对产品品质要求更高，产品的创新与研发在企业生产中占比越来越大。濮耐股份2021年研发投入为1.8917亿元，占营业收入的4.32%，较上年增加0.11%，研发人员数量477人，占职工人数的10.44%，较上年下降0.16%。濮耐股份作为国家重点高新技术企业，耐火材料行业的龙头企业，研发投入仍有不足，其高端产品要想在国际市场立足，提高市场占有率，还需要不断研发创新。另外，研发项目可能成功也可能失败，在产品研发环节价值链成本控制时，应把失败的成本考虑在内，把研发成本控制在一定的预算范围内。
（五）物流环节。
2021年，国际海运费持续大幅上涨，同时伴随着海运运力不足，使得海运费上涨频率加快、幅度增大，影响到濮耐股份海外销售的利润率水平，增加了物流成本。海运成本控制的关键在于选择合适的承运商网络代理，科学规划距离和航线，选择合理的运输方式以及利用装载量。其次，对于国内市场，应充分考虑供应商厂址距离、运输设备，选择库存的最佳规模和空间布置，鼓励客户大批量进货，建立自动诊断、排除故障的客服系统，最大限度地降低物流成本。
（六）人力资源管理环节。
2021年，濮耐股份职工人数4,569人，其中硕士以上73人，占总人数的1.60%，高中以下2,939人，占总人数的64.32%，教育程度不高导致接受新思想、新技术、新知识能力有限，成本控制推进过程较为缓慢，增加人力成本。通过招聘高学历、高技术人才，加大人才投入，不断提高员工整体素质和文化水平，增强成本控制意识，提升企业经济效益，形成良性循环，为公司长远发展奠定基础。
四、濮耐股份外部价值链成本控制分析
（一）上游供应商价值链成本分析。
2021年，濮耐股份前五大供应商采购金额合计346,740,309.22元，占采购总额的15.57%，前五大客户销售金额合计1,349,745,046.89元，占销售总额的30.83%，通过数据可知，濮耐股份在供应商、客户外部价值链成本管控上存在较大风险，存在供应商集中度偏低而客户集中度偏高的问题，在采购和销售环节中，很难掌握主动权，议价能力弱，在业务往来中，自身利益得不到充分保证。因此，濮耐股份应将供应商的交货能力、品质能力、研发能力等作为选择供应商的重要参考因素，根据供应商提供原材料采购成本占总采购成本比重、原材料供应风险等，将供应商进行分类，选择与有实力的供应商建立长期合作关系。
（二）下游客户价值链成本分析。
濮耐股份对前五大客户依赖程度较高，其应收账款的占比也会加大，应收账款持续时间越长，收账费用越高，坏账风险也就越大，从而会产生一系列额外成本。因此，濮耐股份应不断寻求新客户，使客户集中度保持在一个适度水平，从多方面考虑客户的情况，比如客户能给企业带来多大的经济效益、企业是否付出很高的服务成本等，优先选择盈利能力强的企业；其次，企业要加强应收账款的管理，加速应收账款的收回，减少收款成本。
五、濮耐股份成本控制存在的问题
（一）采购缺乏科学规划。
原材料价格对濮耐股份成本、利润的影响很大，但其采购不合理，对主要耐材原材料价格趋势预测能力不强，使得企业处于被动状态，没有形成成本优势，遇到原材料价格上涨的情况，不能及时做出反应，挽救局面，导致成本陡增，利润大幅下降。
（二）不注重外部价值链成本控制。
濮耐股份成本控制的目光关注到企业内部，在价值链内部慢慢建立了采购、研发、生产等环节的成本控制观念，但对外部市场和环境不够重视，容易忽视与上下游之间的信息沟通，未形成全面价值链成本控制思路。
（三）成本数据完整性、准确性有待加强。
虽然濮耐股份2003年就开始正式运行ERP系统，但对信息系统维护、系统操作管理制度仍不够健全，未能充分发挥ERP系统便捷、高效的优点。另外，对于重污染企业，环境成本也应纳入成本核算和控制体系，但对其计量方法具有主观性，可衡量性差。
（四）缺乏统一的信息化平台。
濮耐股份子公司有自己的采购、生产、销售、物流等信息系统，在各自信息系统进行业务操作和数据归集整理，各分部、部门出现局部信息化，集团与分部间信息沟通出现滞后问题，没有形成完善的数据沟通平台，很难实现整体全过程成本控制。
六、基于价值链理论的濮耐股份成本控制改进建议
（一）树立价值链成本控制观念。
公司高层管理人员的成本控制观念应与时俱进，带动和提高员工成本控制意识。公司可以邀请专家或专业人士，讲解相关理论和成功实践案例，帮助员工掌握价值链成本控制方法，积累应用，迁移创新。同时，建立考核和奖励机制，定期考核学习成果，形成价值链成本控制观念。
（二）更全面的价值链成本控制方法。
一是采用目标成本法核算研发成本，在目标成本范围内，计算产品设计成本，并不断改进产品设计方案，优化设计成本。二是采用作业成本方法，归集产品直接成本；划分作业，将作业成本分摊到产品制造费用中，实现间接成本精细化分配，提高产品成本核算精确度。三是关注成本投入的效益水平，结合作业情况，由各部门负责人和专家对各项活动的价值功能两两打分，根据价值系数划分为低效活动、一般活动、高效活动，定量分析价值创造和成本投入是否匹配，降低无效成本，增加有效成本的投入。
（三）科学地选择供应商。
濮耐股份原材料成本占比较大，按照行业发展规律，原材料需求仍会增加，为了避免原材料价格变动带来不利影响，应科学合理地选择供应商，完善供应商信息库，形成战略合作联盟。通过建立指标评价体系，开展调查问卷，管理人员根据重要程度，进行两两对比分析，确定指标权重，以计算出的评分结果为依据，选择优质供应商，并将优质供应商逐步发展为固定供应商，建立长期稳定的合作关系。
（四）立足国内，放眼国际，发挥价值链整合效益。
首先，延伸和整合客户价值链，加强上下游合作，发挥协同效应；其次，拓展营销网络，利用网络销售平台招投标获得新客户，考虑新客户的业绩、未来付款能力及信誉等，根据客户的表现，将优质客户发展为老客户，减少坏账成本；再次，关注高端产品布局，充分带动企业品牌热度在全球范围内持续提升，创造稳定的下游终端客户群；最后，完善CRM客户信息管理系统，更新客户信息，通过不同维度对客户进行细分，采取不同的营销策略，提供精准化服务，提高客户留存率和转介率。
（五）注重人力资源的投入与培养。
濮耐股份应加紧人才培训，据不同岗位员工特点，制定不同培训方案，学习管理工具方法，与时俱进，提升员工工作能力；加大研发投入，输送现有科技人才深造学习，鼓励员工敢于实践和创新，科学设计奖励机制，使得价值链成本控制观念深入人心。
（六）完善信息化建设和制度保障。
应不断健全ERP操作系统管理制度，要求系统使用人员严格遵守操作管理制度，降低数据与原始记录的误差，做好系统维护工作，设置安全防火墙、安装防黑客攻击等软件，保证信息系统的稳定性和安全性，为构建价值链成本控制体系提供信息支撑。同时，应制定一套完整的价值链成本控制制度，根据实施情况，定期反馈总结，落实新成本控制方法的实施并不断更新。
参考文献
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