低碳经济视域下碳排放权交易的会计探究
作者：文阅期刊网 来源：文阅编辑中心 日期：2022-07-11 08:43人气：
摘 要：伴随工业的进一步发展，人类生产活动对自然环境的破坏日益突出，尤其是温室效应，已成为人们不可忽略的环境表现。为了真正实现经济持续发展目标，发挥节能减排效能，国家需要致力于保护自然环境，企业则应在正常运营的基础上，将二氧化碳排放与污水排放量降到最低。本文基于对碳排放权交易理论进行解读，明确碳排放权交易会计核算现状，而后总结出具体会计处理方式。
关键词:低碳经济;碳排放权;计处理;
Accounting Research on Carbon Emissions Trading in the Perspective of Low-carbon
Economy
WANG Wei
Changzhou Open University
Abstract：
With the further development of industry, the destruction of the natural environment by human production activities has become increasingly prominent, especially the greenhouse effect, which has become an environmental manifestation that people cannot ignore. In order to truly achieve the goal of sustainable economic development and exert energy-saving and emission-reduction effects, and enterprises should reduce carbon dioxide emissions and sewage emissions to a minimum on the basis of normal operations. Based on the interpretation of the theory of carbon emissions trading, this paper clarifies the current status of carbon emissions trading accounting, and then summarizes the specific accounting treatment methods.
Keyword：
low-carbon economy; carbon emission rights; accounting treatment;
随着工业化时代来临，工业生产运行排放的废水和废气从未减少，对人类居住环境产生极大影响。近些年，我国雾霾天气日益严峻，这是由于人类生产活动中过度排放引起的，并警惕着人们应将低碳经济生活作为主导，以此降低环境污染对人们产生的伤害。由此，为了配合国家碳排放权交易的顺利开展，国家财政部门引发了《碳排放权交易有关会计处理暂行规定》,简称《暂行规定》,以规范与碳排放权交易有关的会计处理。
一、碳排放权交易理论
(一)公地悲剧理论
在1968年，英国加勒特·哈丁教授首次提出公地悲剧理论，就是从资源分配层面来看，个人利益和公共利益存有悖论，如若不界定公共资源具体产权，则会使得个体在运用此种资源时只注重个人利益，未能充分考虑自身行为对其他个体形成的外部性影响，加上没有人拥有权利对此种资源外用情况进行约束，最终遭到破坏的终是人类和自然。产生此种情况，主要原因就是人们在使用公共资源时不加以节制，过度追求自身利益最大化，利用公共环境的耗费牺牲来获取相应利润。这种现象在日常生活中十分普遍，泥石流频发、空气质量不断下降、森林资源枯竭等。这种悲剧产生的主要原因，就是人们对环境资源具体产权划分模糊，运用或是浪费环境资源均未能承担对应责任，导致个人与社会企业在运用资源时花费的成本未能和社会成本做到对等，进而资源使用无节制。
(二)外部性理论
外部性理论是由马歇尔所提出，并可划分成两种类型：第一，外部正经济性，如若个体在出现生产或是消费行为时，对另外经济主体形成正面影响，带来益处，故而被称之为外部正经济性。反之，则是外部负经济性。基于低碳经济背景下，碳排放交易实质即是外部性问题。将社会企业生产运营行为加入碳排放交易相关问题中进行考虑，极易发现存在的外部不经济性情况：社会企业在具体生产中没有对碳排放做出任何贡献和代价，所以消费者在购买相应产品付出的金钱中，不包含这部分成本，然而此种行为确实对自然生态环境形成不利影响，加大了社会成本，使得边际私人成本要比边际社会成本小。换言之，气候变暖就是因为某些人向大气中排放各种污染气体，却未有人对此种行为付出相应代价。基于此，英国经济学家马歇尔提出了应对外部性问题的具体方案，就是政府根据向社会企业征税或是补贴来引导企业行为，进而使生态环境问题产生的外部效应趋向于内部化。
二、碳排放权交易会计核算现状
(一)碳排放权的确认
在《暂行规定》中，把碳排放权列入资产要素类别，并且要求参加交易的重点排放企业需要在自身资产负债表中清晰设置“1489碳排放权资产”科目，以此用来核算重点排放企业买入的各种碳排放权。除此之外，国家核证自愿减排交易中涉及的会计处理也适用于此规定，同样可以在“1489碳排放资产”科目下展开明细核算。
(二)碳排放权的计量
《暂行规定》中，涉及的会计处理原则明确提出，根据购入方法获得的碳排放权，需要按照其成本进行计量。尽管当前很多学者和专家认为，碳排放权交易和未来碳金融服务发展均需要依托公允价值这种计量方式。然而，如《暂行规定》表达的内涵，计量属性的选取须紧密联系现代碳排放权交易市场。在过渡发展阶段，碳排放权交易形式亟须完善优化，现有交易案例与市场活跃度均无法有效支撑公允价值计量环境。针对现实发展状况来讲，运用传统成本计量方式来计量用于履约的相应碳排放权，反而能全面反映出社会重点排放企业为碳减排付出的一系列牺牲。然而不可否认，随着国家不断发展和市场日渐成熟，公允价值计量方式则会变成最佳选择，而选择此种计量模式恰好符合现代社会市场发展趋势。
三、低碳经济视域下碳排放权交易的会计处理方式
(一)注重碳排放权交易会计核算原则
低碳经济视域下，应加大对绿色低碳产业的支持。首先，应大力支持新能源、低碳能源与低碳交通发展，重视内在潜力极大的“低碳建筑领域”。其次，从创新角度来讲，7月16日，中国统一的碳排放权交易市场，即“碳市场”,正式启动，,碳排放权的价值也开始逐渐显现，所以碳排放权将来作为一个很有效的抵押品，为银行扩大融资提供重要的质押基础。所以，基于低碳经济视域下碳排放权交易的会计处理，要注重碳排放权交易会计核算原则。第一，社会性基础原则。在传统会计活动中，企业核算是与自身利益有关的经济活动，由于碳排放具备外部性特点，由此即要求企业在对碳排放展开会计核算时，应当对于碳排放有关经济事项展开全面披露，对外提供与碳排放权交易相关的所有会计信息，以此揭示企业内部活动对自然环境资源产生的影响。所谓社会性原则，即要求企业以社会整体利益为经营生产活动的入手点，承担起自身应履行的社会责任。第二，环境效益和经济效益有机融合的基础原则。长期以来，人们均认为会计工作和企业内部经济效益联系密切。伴随国内环境问题愈发严重，企业不仅要重视自身经济效益，而且还要注重环境效益。从本质角度而言，良好完善的环境效益是企业经济效益不断提升的基础保障。可持续性发展观就是在此种状况下所提出的，其要求企业和内部管理实现环境效益和经济效益的有机统一。第三，外部影响内部化基础原则。从原有会计理论角度而言，企业成本费用基本均由内部消耗形成，未能充分考虑企业在运行生产中向大自然空气中排放的各种污染物，也未能考虑给资源环境带来的负面影响，而企业单方行为产生的环境污染成本则需要由整个社会承担。由此，为了能够更好、更精准计量企业具体环境效益以及经济收益，需要将向自然空气中排放污染物产生的影响因素内化成企业生产成本，从而明确企业需要承担的外部效应。
(二)基于配额交易进行会计核算确认
生态环境部副部长赵英民表示，碳价通过市场交易形成，出现波动属于正常现象，但是剧烈波动，过高、过低都不利于碳市场的长期稳定运行。2011年北京、天津、上海、重庆、湖北、广东和深圳进行7个碳排放权交易试点，2021年7月16日，中国碳排放权交易鸣锣开市，全球最大规模的碳市场正式启动。目前，正在考虑利用改进配额分配方法、引入抵消机制等政策措施来引导市场预期，从而形成合理碳价。首先，从企业出售购入碳排放配额而言，结合出售日具体收到或是应当收到的价款，借记“银行存款”“其他应收款”等科目，根据出售配额账面余额，贷记为“碳排放权资产”科目，按照其差价，贷记“营业外收入”科目或是借记“营业外支出”科目。其次，从企业出售无偿取得的碳排放配额方面而言，根据出售实际收到或是应当收到的价款，在这里要注意扣除相关手续费和税费，其借记为“银行存款”或“其他应收款”等科目，贷记“营业外收入”科目。最后，从企业自愿注销购入碳排放配额角度而言，根据注销配额的账面余额，其借记为“营业外支出”,贷记“碳排放项目”科目，而且企业自愿注销无偿取得的碳排放配额，不需要进行账务处理。此外，以上碳排放配额交易属于金融性交易，即是社会企业为了短时间内出售产品获取利益而开展的一种交易，主要目的就是为了获取短期效益。基于配额的碳排放权交易中，部分企业自身持有的减排量完全能够充分满足正常运营需求，然而依旧会选择持有一些剩余碳排放配额，此种情况是因为当前碳排放权交易市场相对火热，具有极大的获利空间，企业持有目的主要是为了价格在符合自身预期时将碳排放权出售给其他短缺企业，并从中获取差额利润。
(三)基于项目进行交易会计核算处理
我国生态环境部门提出，根据碳价来激励企业，引导资金流动。全国碳市场在7月中旬启动后，将利用价格信号来推动碳减排的优化配置，进而有效降低整个社会减排耗费成本。如若碳排放交易将项目作为基础来开展，那么多数参与到项目中的企业购买核证减排量均是为了避免未来碳排放权额度短缺而对企业生产经营产生影响，属于一种特殊规避方式。而且，部分经核证减排量一般都采用期货交易与远期交易的方式，并不是现货交易，大部分均被开发成专业化、标准化碳排放权金融工具和相关衍生品。如此一来，就能将碳排放权作为其价格随着市场变化而变化的一种金融工具。因其和普通金融资产存在极大不同，故而可将其作为“衍生工具”,并设置碳排放权二级科目来展开会计核算处理。此外，结合国内碳排放权交易现实发展状况，当前碳排放权项目交易基本均参与到在建项目中，在会计核算确认时，则需要结合此项目申请成功与否展开详细分析。如若项目可以成功寻找到买主，并得到审批，就可把项目申请过程中产生的费用确定成衍生工具，反之则要设置专门费用科目，以此确定对应项目申请过程中产生的各类费用。
结语
综上所述，环境污染对人类生活影响愈发严重，为了有效改变此种情况，应积极探求低碳经济背景下碳排放权会计交易具体处理方式，规划好碳排放权，管理碳排放信息披露，继而推动国内经济得以持续发展。
参考文献
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[2] 周西莹.碳排放权交易会计发展方向浅析[J].天津经济，2021(2):53-56.
[3]张雨晴对我国碳排放权交易有关会计处理的思考[J]商业会计，2020(17):56-58.
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