会计电算化内部控制的影响及完善
作者： 来源： 日期：2014-09-25 19:10人气：
摘要：会计电算化对内部控制的影响，并以此为基础探讨关于电算化会计信息系统环境下的内部控制建设问题，以确保单位内部实行会计电算化后，系统能够正常、安全、有效的运行。
关键词：会计电算化内部控制概况影响完善
一、会计电算化内部控制的概况
（一）会计电算化的相关概况
会计电算化的概念有广义和狭义之分。狭义的会计电算化是指以电子计算机为主体的当代电子信息技术在会计工作中的应用。就是把以电子计算机为代表的现代化数据处理工具和以信息论、系统论、控制论、数据库以及计算机网络等新兴理论和技术应用于会计核算和财务管理工作中，以提高财会管理水平和经济效益，进而实现会计工作的现代化。而广义的会计电算化是指与实现会计工作电算化有关的所有工作，包括会计电算化软件的开发和应用、会计电算化人才的培训，会计电算化的宏观规划，会计电算化的制度建设，会计电算化软件市场的培育与发展等。
（二）内部控制的相关概况
我国目前尚未提出权威的内部控制定义。现行的规范制度中，《独立审计具体准则第9号—内部控制与审计风险》中对内部控制做了定义：“本准则所称内部控制，是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策和程序。内部控制包括控制环境、会计系统和控制程序。”
二、会计电算化对单位内部控制的影响
（一）内部控制形式的变化
由于电子计算机具有高速、稳定、方便、快捷的特点，具有很强的逻辑判断和逻辑分析能力。电算化系统中内部控制具有人工控制与程序控制相结合的特点，电算化系统许多应用程序中包含了内部控制功能，这些程序化的内容控制的有效性取决于应用程序的可靠性，如程序发生差错或不起作用，由于人们的依赖性以及程序运行的重复性，使得失效控制长期不被发现，而程序导致的系统问题风险将成为会计系统中内部控制的重要风险。
（二）内部控制范围的变化
传统的内部控制主要针对交易处理。计算机技术的引入，给会计工作增加了新的内容，同时也增加了新的控制措施。由于系统建立和运行的复杂性，内部控制的范围相应扩大，包含了传统手工系统所没有的控制，如网络系统安全的控制，系统权限的控制、修改程序的控制等以及磁盘内会计信息安全保护、计算机病毒防治、计算机操作管理、系统管理员、系统维护人员等的岗位责任制度等。
（三）内部控制对象的变化
由对人的控制为主转变为对人、机控制为主，在手工会计系统中，内部控制的对象主要是会计对象、工作情况、信息处理方法和处理程序等。会计电算化后，会计凭证转变为以文件、记录形式储存在磁性介质上，使会计核算无纸化，修改数据不留痕迹。随着电子商务、网上交易、无纸化交易等的推行，每一项交易发生时，有关该项交易的有关信息由业务人员直接输入计算机，并由计算机自动记录、原先使用的每项交易的各种凭证、单据被部分地取消了，原来在核算过程中进行的各种必要的核对、审核等工作有相当一部分变为由计算机自动完成了。
（四）存储介质的变化
在手工会计环境下，企业的经济业务发生均记录于纸张之上，并按会计数据处理的不同过程分为原始凭证、记账凭证、会计账簿和会计报表。电算化系统下原来纸质的会计数据被直接记录于磁盘或光盘上，是肉眼不可见得，很容易被删除或篡改，由于在技术上对电子数据非法修改可以作到不留痕迹，这样就很难辨别出哪一个是业务记录的“原件”。另外，电磁介质易受损坏，所以会计信息也存在丢失或毁坏的危险。因此，在计算机中如何使磁性介质上的数据安全可靠，防止数据被非法修改是一个非常重要的问题。
（五）对从业人员的素质提出了更高的要求
我国目前的财会人员有1200万，但能适应新形势的复合型人才十分匮乏。许多建立了会计信息系统的大型企业急需配置既懂财务知识又懂计算机网络技术的人才。另一方面，由于网络技术的应用，稽核难度加大，只有能驾御复杂网络技术和数据库技术的人员，才可胜任此项工作。总之，没有复合型人才，就不可能实现好的网络财务管理。
（六）财务网络化带来的新问题
近年来，随着计算机技术和网络技术的发展，网络化会计信息系统的日趋普及，网络的广泛应用在很大程度上弥补了单机电算化系统的不足，这些无疑提高了企业间或企业内部各部门的信息沟通率，使企业在现代竞争中占据时间上的优势，但也对企业的内部控制提出新的要求。第一，在网络环境下，过去以计算机机房为中心的安全措施已不适用。第二，由于互连网的开放特性，给一些非善意访问者以可乘之机。第三，计算机病毒的猖獗也为互连网系统带来更大的风险。因此，网络会计系统的内部控制不仅难度大、复杂，而且还要有各种控制的先进技术手段。
综上所述，实现会计电算化后，许多手工会计信息系统长期积累的传统的、行之有效的内部控制方式已不能满足会计电算化的要求，这就迫使我们必须针对会计工作的新变化、新情况建立和完善会计电算化信息系统的内部控制制度。
三、完善电算化会计信息系统环境下的内部控制
电算化会计信息系统与手工会计系统的内部控制目标是一致的，许多手工操作方式下行之有效的组织措施和规章制度仍然适用。会计电算化后，控制方式是人机结合，以计算机控制为主，控制的要求更加严格，控制的内容更为扩大。下面就从以下几个方面来讨论如何加强内部控制：
（一）会计电算化信息系统的一般控制
一般控制是指任何电算化会计信息系统普遍适用，为确保系统的安全可靠而对系统构成要素（人、硬件、软件、数据）和网络环境实施的控制。
（二）加强应用程序控制
应用程序控制是对电算化会计信息系统各处理功能的控制，分为输入控制、处理控制和输出控制三个方面进行程序控制。
（三）加强档案控制
档案资料是会计信息的根本性凭据，也是校验电算化会计信息的最原始、最可靠的资料，因此，作好会计档案工作是加强内部控制的手段之一。
（四）加强内部审计
内部审计既是单位内部控制系统的重要组成部分，也是强化内部会计监督的制度安排。在会计电算化中，由于是“人机”对话的特殊形态，因而对内部审计提出了更高、更严格的要求。
（五）加强对会计电算化骨干力量的培养
为充分利用会计电算化优势和所用软件的功能，处理日常会计电算化实施过程中遇到的问题，缓解技术压力，降低咨询维护费用，建议实施电算化的单位应根据实际情况进行会计电算化方面的人力资源投资，培训具有较高计算机应用与维护能力，熟知财务软件知识，对计算机与会计电算化相关知识熟悉的会计人员。
会计电算化是会计工作的发展趋势，对此应从人员、组织、程序、系统、档案等几个方面来加强会计电算化信息系统环境下的内部控制建设问题。建立和完善会计电算化信息系统的内部控制制度是提高会计信息质量、保证资产安全、保障制度执行的有效措施，企业各级领导及会计人员应根据本企业具体情况加紧内部控制建设的步伐，从而提高企业的经营管理效率，实现我国会计工作的快速发展。
参考文献：[1]李金平.会计电算化对内部控制的影响及对策[J].会计之友,2005,(11):58-62.
[2]吴翔宇.加强企业会计电算化内部控制的几点建议[J].辽宁行政学院学报,2006,(2):89-99.
[3]倪靖.会计电算化对内部控制的影响[J].中国农业会计,2004,(4):48-56.
关键词：会计电算化内部控制概况影响完善
一、会计电算化内部控制的概况
（一）会计电算化的相关概况
会计电算化的概念有广义和狭义之分。狭义的会计电算化是指以电子计算机为主体的当代电子信息技术在会计工作中的应用。就是把以电子计算机为代表的现代化数据处理工具和以信息论、系统论、控制论、数据库以及计算机网络等新兴理论和技术应用于会计核算和财务管理工作中，以提高财会管理水平和经济效益，进而实现会计工作的现代化。而广义的会计电算化是指与实现会计工作电算化有关的所有工作，包括会计电算化软件的开发和应用、会计电算化人才的培训，会计电算化的宏观规划，会计电算化的制度建设，会计电算化软件市场的培育与发展等。
（二）内部控制的相关概况
我国目前尚未提出权威的内部控制定义。现行的规范制度中，《独立审计具体准则第9号—内部控制与审计风险》中对内部控制做了定义：“本准则所称内部控制，是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策和程序。内部控制包括控制环境、会计系统和控制程序。”
二、会计电算化对单位内部控制的影响
（一）内部控制形式的变化
由于电子计算机具有高速、稳定、方便、快捷的特点，具有很强的逻辑判断和逻辑分析能力。电算化系统中内部控制具有人工控制与程序控制相结合的特点，电算化系统许多应用程序中包含了内部控制功能，这些程序化的内容控制的有效性取决于应用程序的可靠性，如程序发生差错或不起作用，由于人们的依赖性以及程序运行的重复性，使得失效控制长期不被发现，而程序导致的系统问题风险将成为会计系统中内部控制的重要风险。
（二）内部控制范围的变化
传统的内部控制主要针对交易处理。计算机技术的引入，给会计工作增加了新的内容，同时也增加了新的控制措施。由于系统建立和运行的复杂性，内部控制的范围相应扩大，包含了传统手工系统所没有的控制，如网络系统安全的控制，系统权限的控制、修改程序的控制等以及磁盘内会计信息安全保护、计算机病毒防治、计算机操作管理、系统管理员、系统维护人员等的岗位责任制度等。
（三）内部控制对象的变化
由对人的控制为主转变为对人、机控制为主，在手工会计系统中，内部控制的对象主要是会计对象、工作情况、信息处理方法和处理程序等。会计电算化后，会计凭证转变为以文件、记录形式储存在磁性介质上，使会计核算无纸化，修改数据不留痕迹。随着电子商务、网上交易、无纸化交易等的推行，每一项交易发生时，有关该项交易的有关信息由业务人员直接输入计算机，并由计算机自动记录、原先使用的每项交易的各种凭证、单据被部分地取消了，原来在核算过程中进行的各种必要的核对、审核等工作有相当一部分变为由计算机自动完成了。
（四）存储介质的变化
在手工会计环境下，企业的经济业务发生均记录于纸张之上，并按会计数据处理的不同过程分为原始凭证、记账凭证、会计账簿和会计报表。电算化系统下原来纸质的会计数据被直接记录于磁盘或光盘上，是肉眼不可见得，很容易被删除或篡改，由于在技术上对电子数据非法修改可以作到不留痕迹，这样就很难辨别出哪一个是业务记录的“原件”。另外，电磁介质易受损坏，所以会计信息也存在丢失或毁坏的危险。因此，在计算机中如何使磁性介质上的数据安全可靠，防止数据被非法修改是一个非常重要的问题。
（五）对从业人员的素质提出了更高的要求
我国目前的财会人员有1200万，但能适应新形势的复合型人才十分匮乏。许多建立了会计信息系统的大型企业急需配置既懂财务知识又懂计算机网络技术的人才。另一方面，由于网络技术的应用，稽核难度加大，只有能驾御复杂网络技术和数据库技术的人员，才可胜任此项工作。总之，没有复合型人才，就不可能实现好的网络财务管理。
（六）财务网络化带来的新问题
近年来，随着计算机技术和网络技术的发展，网络化会计信息系统的日趋普及，网络的广泛应用在很大程度上弥补了单机电算化系统的不足，这些无疑提高了企业间或企业内部各部门的信息沟通率，使企业在现代竞争中占据时间上的优势，但也对企业的内部控制提出新的要求。第一，在网络环境下，过去以计算机机房为中心的安全措施已不适用。第二，由于互连网的开放特性，给一些非善意访问者以可乘之机。第三，计算机病毒的猖獗也为互连网系统带来更大的风险。因此，网络会计系统的内部控制不仅难度大、复杂，而且还要有各种控制的先进技术手段。
综上所述，实现会计电算化后，许多手工会计信息系统长期积累的传统的、行之有效的内部控制方式已不能满足会计电算化的要求，这就迫使我们必须针对会计工作的新变化、新情况建立和完善会计电算化信息系统的内部控制制度。
三、完善电算化会计信息系统环境下的内部控制
电算化会计信息系统与手工会计系统的内部控制目标是一致的，许多手工操作方式下行之有效的组织措施和规章制度仍然适用。会计电算化后，控制方式是人机结合，以计算机控制为主，控制的要求更加严格，控制的内容更为扩大。下面就从以下几个方面来讨论如何加强内部控制：
（一）会计电算化信息系统的一般控制
一般控制是指任何电算化会计信息系统普遍适用，为确保系统的安全可靠而对系统构成要素（人、硬件、软件、数据）和网络环境实施的控制。
（二）加强应用程序控制
应用程序控制是对电算化会计信息系统各处理功能的控制，分为输入控制、处理控制和输出控制三个方面进行程序控制。
（三）加强档案控制
档案资料是会计信息的根本性凭据，也是校验电算化会计信息的最原始、最可靠的资料，因此，作好会计档案工作是加强内部控制的手段之一。
（四）加强内部审计
内部审计既是单位内部控制系统的重要组成部分，也是强化内部会计监督的制度安排。在会计电算化中，由于是“人机”对话的特殊形态，因而对内部审计提出了更高、更严格的要求。
（五）加强对会计电算化骨干力量的培养
为充分利用会计电算化优势和所用软件的功能，处理日常会计电算化实施过程中遇到的问题，缓解技术压力，降低咨询维护费用，建议实施电算化的单位应根据实际情况进行会计电算化方面的人力资源投资，培训具有较高计算机应用与维护能力，熟知财务软件知识，对计算机与会计电算化相关知识熟悉的会计人员。
会计电算化是会计工作的发展趋势，对此应从人员、组织、程序、系统、档案等几个方面来加强会计电算化信息系统环境下的内部控制建设问题。建立和完善会计电算化信息系统的内部控制制度是提高会计信息质量、保证资产安全、保障制度执行的有效措施，企业各级领导及会计人员应根据本企业具体情况加紧内部控制建设的步伐，从而提高企业的经营管理效率，实现我国会计工作的快速发展。
参考文献：[1]李金平.会计电算化对内部控制的影响及对策[J].会计之友,2005,(11):58-62.
[2]吴翔宇.加强企业会计电算化内部控制的几点建议[J].辽宁行政学院学报,2006,(2):89-99.
[3]倪靖.会计电算化对内部控制的影响[J].中国农业会计,2004,(4):48-56.
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