管理会计理论在实践中的应用

　　企业的经营过程是对一系列经济和技术活动进行组织和管理的过程。在这一过程中，会产生形形色色的问题，管理人员的工作就是预测、发现、分析和解决这些问题。但在生产经营过程中，管理人员往往需要会计帮助他们做出判断和选择。随着科技的发展，社会主义市场经济体制的建立，会计也在不断地发生变化。
　　
　　先举一实例。某企业拟与外商合资经营一个项目，期限为10年，谈判过程中，该外商提出如下方案:在项目建成投产后前5年，他分得所得利润的70%，我方为30%;后5年，他分得利润的30%，我方为70%%;项目终止时，厂房、机器设备等固定资产残值大部分归我方。当时参加谈判的我方人员认为，从10年的利润总额来看，双方所得各为50%，而项目终止时，机器设备大部分归我方使用，何乐而不为?便同意此方案，在合同上签了字。
　　
　　事实上，从管理会计的角度来看，我方并不一定占多大便宜，甚至可能是吃亏了。因为从货币的时间价值角度看，今天的一元钱与10年后的一元钱相差甚远。后来该企业用现金流量指标具体计算了一下，结果发现，即便将项目终止时的残值计算进去，我方的现金流量仍然大大小于对方的现金流入量，该外商的提案是很苛刻的，但合同既已生效，悔之晚矣。由此可见，管理会计在生产经营决策中有着重要的作用。
　　
　　管理会计是随着生产力的发展和企业管理的进步而逐渐产生和发展起来的一门新兴会计学科。美国会计学会(AAA)管理会计委员全曾于1958年对管理会计做了如下定义：“管理会计是为协助管理者制定可达到合理经营目的的计划，并做出达到上述目的的明智决策，在处理企业历史的和计划的经济资料时，所运用的适当的技术和概念。”通俗地讲，管理会计是通过一系列专门方法处理和利用财务会计提供的资料及其它资料以加强企业内部管理，提高经济效益为目的，对企业的生产经营活动进行计划、控制和评价，并帮助企业领导制定经济决策的一个企业会计子系统。
　　
　　管理会计的核心是为改进企业经营管理，提高企业经济效益和社会效益服务。根据马克思在《资本论》中对会计所做的科学概括---“对过程的控制与观念的总结”，我国会计界一般认为会计具有“反映”和“监督”两大基本职能。但到了五十年代以后，管理会计开始在我国广泛传播，而且会计实践也远远超出单纯的事后反映和定期监督的范围。至今会计仍具有反映和监督两项基本职能，而新派生出来的管理会计则把传统职能扩大到以下四个方面：
　　
　　1、规划职能---从事后编制报表，主要向外界提供信息，扩展到更着重于利用信息帮助企业内部各级管理人员预测前景，并参与决策。
　　
　　2、组织职能---从单纯反映过去，扩展到着重预测未来。主要结合本单位的具体情况，设计和制定合理的生产经营计划，建立有效的责任制度和各项具体的会计处理程序。并根据成本效益分析原理，对企业的人力、物力、财力等有限经济资源进行最优化的配置使用。
　　
　　3、控制职能---从日常繁重的记帐、算帐工作中脱身出来，演变成更着重对经济活动的事前、事中控制。
　　
　　4、评价职能---从孤立的与责、权、利不挂钩的指标核算。演变到核算指标与责、权、利紧密联系起来的责任会计制度建立。
　　
　　总之，管理会计是为各级经理或主管人员服务的，它为管理者对企业的生产经营活动进行计划和控制提供所需要的信息，它不仅能够详细地分析过去，更重要的是能科学地筹划未来，并能有效地控制企业日常的经营活动，使企业的生产经营活动朝着既定的目标进行。
　　
　　现代企业管理离不开会计信息，管理会计在企业管理中发挥着积极重要的作用。管理会计的理论方法和技术不仅大大丰富了会计工作和会计科学的传统内容。而且随着管理会计理论方法和技术在生产中的不断应用，它对促进社会主义经济效益和社会效益的提高所发挥的重要作用，已得到广泛验证。管理会计帮助我们确定各项经济目标，合理使用经济资源，调节控制经济活动评价考核经营业绩。管理会计实践中参与决策，总结经验，挖掘增产节约、增收节支的潜力，并能及时提出合理化建议，改进经营管理，提高经济效益，促进生产力的发展。
　　
　　下面，我将以管理会计新增职能为线索，从众多生产经营决策活动中，选取投资决策、产品最优组合决策、销售目标值的预测、经营成果评价等四个较为典型的管理会计理论应用实例，简明阐述管理会计理论在实践中的应用。
　　
　　一、投资决策：
　　
　　投资决策对某些企业是最重要的决策。例如，企业的机器已经不能发挥作用，需要购买新的机器，那么市场上同样功能的机器有好几种，也许某些机器要贵一些，但它可以节约一定的劳动力，因而减少人工费的支出，相反，使用另一种机器耗费的人工较多，但它比较便宜。究竟应该买哪一种机器呢?虽然旧设备的物理、化学性能尚未完结，但由于发生了固定资产无形损耗，市场上出现了性能更好，效率更高的新机器，如果汰旧换新，生产出来的产品就会更具竞争性;但也会增加现金支出。此时，就要借助管理会计理论计算分析，做出是否需要更新的决策。
　　
　　投资决策体现了管理会计的规划职能，即充分利用财务会计的历史资料及其它有关信息，进行科学的预测分析，并帮助企业各级领导对某些一次性的重大问题做出专门的决策分析，然后在这个基础上编制企业的全面预算与责任预算，用来指导当前和未来的经济活动。
　　
　　二、产品最优组合决策：
　　
　　企业究竟应该生产什么？生产多少？这就是产品生产决策。更具体地说，就是决定企业需要生产哪些商品，每一种产品需要生产多少，质量要求是什么，应该提供何种服务，是否该出售一些半成品等等。除非有上级部门下达的指标计划，否则企业总会面临这一决策。在我
　　
　　国，企业的管理人员过去没有这个问题，因为是计划经济一般都由上级部门决定，管理人员用不着操心生产什么产品，也不必考虑销售。而现在，市场经济时代，企业必须考虑产品的销售问题，哪种产品利润更大。于是，管理人员需要组织生产，做出决策。我们应不应该生产某种产品，怎样组织企业的人力、物力、财力资源更为合理。
　　
　　三、销售目标值的预测：
　　
　　按照传统的做法，财务计划（利润，资金计划）是消极地反映生产计划与销售计划，每年生产计划确定以后编制产品销售计划，而财务计划特别是利润计划，是跟着生产计划和销售计划后面转的，这是与企业长期以生产为中心的习惯有直接关系。随着社会主义市场经济体制的建立，这种传统做法，已不能适应形势发展需要了，特别是在经济体制改革扩大了企业经营管理自主权、贯彻经济责任制后，客观上要求企业工作中必须由以生产为中心转到以提高经济效益为中心的轨道上来。
　　
　　管理会计理论能够帮助我们控制计划实施，根据计划所确定的各项目标，对预期可能发生的或实际已经发生的各项经济活动进行对比和分析，帮助我们找到问题和差距，以便在事前或日常对经济活动进行调节与控制，保证预算目标的实现。
　　
　　四、经营成果评价：
　　
　　作为一个企业的管理人员，必须对本单位及其所属各部门以及个人的工作做出评价，个人和部门在完成各自的任务，从而使整个企业的经营取得成绩的过程中做到如何？有哪些切实可行的改造措施？这一类评价要依靠一系列比例分析来完成。
　　
　　管理会计理论在实践中有着重要的作用，但我们也应该看到。管理会计理论的应用还不够深入，还应该进一步推广。我想随着管理会计理论在实践中的不断应用和逐步推广，我们企业的竞争意识和效益意识会得到强化。而企业通过苦心经营，精心管理所得到的经济效益也会不断地增长。